分析（英语：Analysis）是在头脑中把事物或对象由整体分解成各个部分或属性。尽管“分析”作为一个正式的概念在近年来才逐步建立起来，这一技巧自亚里士多德（公元前384年至322年）就已经应用在了数学、逻辑学等多个领域。分析可以指：金融分析；， 以下是为大家整理的关于融资性贸易失败的审计案例分析3篇 , 供大家参考选择。
融资性贸易失败的审计案例分析3篇
融资性贸易失败的审计案例分析篇1
/br> 一、案情简介●● 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：●● (1) 1999年虚增利润1.7亿元; ●● (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 ;
1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;
2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假” 就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明 “明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因●● (一)审计理念与方法缺陷 ●● 1.审计模式选择错误： 帐目审计—制度审计—风险审计●● 2.审计理念偏颇倾向●● 1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎●● 2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑●● 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可 ●● 3.审计程序不当简化●● 1）期末审计未能实施存货盘点程序;●● 2）外销收入的政府佐证—退税凭证 3) 外销收入的现金来源---境外收入 4）审计疑点的后续审计—海关报关单●● 5）分析性测试程序不当 –计划阶段与报告阶段 ●● 6）没有利用专家工作—高科技产能●● （二）客观审计障碍●● (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;●● (2)与国外客户交易给函证带来困难;●● (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍； (4)高科技产品带有诱惑欺骗性;●● (5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失 (6)有现金流量配合有一定蒙蔽性. 四、借鉴启示●● 1.技术创新:审计理念与方法 –-观念重于方法●● 2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术●● 3.监管创新: 政府行为的理性●● 4.协会定位: 权益维护与诉求●● 5.合并教训:责任配置与防范 [案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍 某公司在1996年—1999年上市重组期间： (一)虚增资产9074万 1. 签订虚假融资租赁合同; 2.提高进口设备报关价格9000多万; 3.制作虚假进口设备发票； 4. 海关出证明提前解除设备监管. (二)虚构利润9320万 1.虚开进出口发票,虚增利润 2.伪造承包合同,增加中方利润 3.签订虚假合同,虚构销售收入 4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东 1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家 2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模 2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。 二、法院审理 （一）检察院公诉--虚假证明文件罪 1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋; 2.被告法定代表人直接授意审计人员作假： 1)明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计; 2)明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元; 3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计; 4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程; 5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证; 6)在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告 3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据 (二)被告人答辩 公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。 1.本所对公司报表虚假并不知情; 2.在执行审计时并没有参与造假; 3.本人没有签署审计报告和主观故意; 4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证; 5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪. (三) 法院判决 2002年11月18日法院《刑事判决书》：欺诈发行股票罪. 1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员; 2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正; 3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可; 4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师. 三、法理分析 (一)CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗? 1.侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益; 2.犯罪主体:股票的发行人,包括单位和自然人; 3.客观方面:表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为; 4.主观方面:表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的. 《刑法》第160条规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。单位实行双罚制。（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定? 《刑法》229条第1款：中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。 1.犯罪主体可以是个人; 2.犯罪主体可以是单位: 实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役. (三)本案存在的法律问题 1.拘押期间严重违反法律规定 2.指控罪名与判决罪名不符 3.指控证据先入为主且不充分 4.犯罪主体认定不清 5.判决罪名严重错误 6.审理期限超过法律规定 7.没收审计费用135万元无法律依据 (四)本案需要延伸探讨的普遍性法律问题 1. 确定财务报表舞弊的法定标准是什么? 2. 政府审批责任与公司会计责任如何划分? 3. 政府认定责任与中介机构确认责任如何划分? 4. 疑罪从有还是疑罪从无?有罪推定还是无罪推定? 5. 自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻? 四、CPA失败原因 (一)主观原因 1)注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性 2)告知义务----审计报告意见的类型与披露 (二)客观原因 1.政府诚信缺失 2.客户道德风险 四、CPA失败原因 (一)该公司财务舞弊的特点 1.地方政府官员极力推动和支持 2.公司高层管理人员积极实施 3.中介机构受到政府与公司欺骗 (二)该公司财务舞弊被揭露的原因 政治利害关系人检举揭发 1.政治利益集团博弈 2.经济利益集团内讧 (三)CPA主观原因 1)注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性 2)告知义务----审计报告意见的类型与披露 (四)CPA客观原因 1.政府诚信缺失 2.客户道德风险 [案例03] .琼民源审计失败案--案例主题:代理风险与质量控制(一)案情介绍：●● 1.评估增值6.5亿●● 2.民源大厦项目转让收益3.2亿 (二)失败原因 1.职业道德方面 1)代理人道德风险 2)专业胜任能力 2.专业判断方面●● 1)评估增值处理依据 ●● 2)投资收益确认标志（三）法律后果 1.客户高层刑事责任 2.注册会计师行政责任 四、借鉴启示 1.委托代理存在风险 1)利益不相同--逆向选择 (1)委托人:委托人利益最大化 (2)代理人:报酬/闲暇/价值/地位 2)责任不对等--代理人偷懒 (1)委托人: 出资责任 风险承担 利润享有 (2)代理人: 代理责任 报酬获取 3)信息不对称---投机撒谎 4)契约不完全---道德风险 2.签字制度应当改革吗? 3.如何保障业务质量? [案例04]某股份公司审计失败案 --案例主题：专业胜任与客观独立(一)案情介绍：●● 1.建设银行贷款到期1.4亿;●● 2.在建工程成本0.3亿;●● 3.以物抵债(二)失败原因 1.职业道德方面 2.专业判断方面●● 1)两项交易还是一项交易?●● 2)销售收入是否实现？●● 3.债务重组是否成功?(三)法律后果: 行政责任(四)借鉴启示●● 经济实质重于法律形式 ●● [案例05] 广西某公司审计失败案--案例主题：审计偏颇与与超然独立 (一)案情介绍：●● 向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿\利润0.67亿;●● 1.销售合同---公司与客户●● 2.贷款合同---客户与银行●● 3.质押合同---公司与银行(二)失败原因 1.职业道德—独立性缺失 2.专业判断---形式重于实质(三)法律后果 1.行政处罚 2.道德谴责(四)借鉴启示 1 .会计技术创新与审计策略 2 .金融衍生工具与会计处理[案例06]深圳某事务所验资失败案--案例主题:注意义务与告知义务一、案情介绍 兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%. ”二、失败原因 1.未仔细审验法律性文件 2.未尽道德与法律义务 1)专家注意义务 2)如实告知义务 3.审验程序不到位—CPA偷懒三、法律后果 1.民事赔偿 2.行政责任四、借鉴启示 1.职业道德启示--职责谨慎 2.法律义务启示—专家责任 3.专业问题启示--委托投资 4.职业判断启示—经济实质 [案例07]某股份公司审计失败案 --案例主体：公开信息与社会责任一、案情介绍●● (1)未发现虚开增值税发票2000万, ●● (2)少提减值准备1500万;●● (2)发现后又另外出具审计报告. 二、失败原因●● 1.客户管理层道德风险●● ---未评估审计动机和目的●● 2.注册会计师职业谨慎●● 1)销售收入确认的审计程序,●● 2)未关注资产的质量与减值●● 3)单纯帐目审计的缺陷性 ●● 3.注册会计师职业道德●● 1)独立性●● 2)胜任能力 [案例08]某银行诉某两大国际会计师行案--案例主题：控制风险与职业谨慎(一)案情介绍●● 新加坡巴林期货公司94\95年委托分别两大国际会计师行审计.(二)失败原因●● 1)未关注内部控制缺陷 ●● 2)失去应有的职业谨慎(三)法理分析●● (1)内部控制缺陷是否属于审计范围?●● (2)约定书对审计风险的提示是否有效?●● (3)被审计人过错是否可对会计师免责?(四)借鉴启示●● （1）经营风险的关注 ●● （2）控制风险的判断 [案例9]某股份公司审计失败案--会计责任与审计责任的划分一、案情介绍 财务造假方法—（利润源泉-自购股票） 1.在中报和年报前,财务部门根据年初制订的利润目标： 总股本数×每股收益=利润额利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数 2. 证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票 1)股票卖出的时间范围 2)股票卖出的价格区间 3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同\虚假发票 1)私刻客户印章\套取客户空白合同\修改客户合同; 2)与客户串通,向客户汇款后再汇回本公司帐户 根据法院认定:1997年到2001年7月,东方电子采取上述手段销售合同1242份,合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份,金额17.08亿元 。 公司董事长、总经理，财务总监以及事务所负责人均被刑事拘留，多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。 二、法院审理 (一)公安局侦察●● 1.某股份公司—虚假财会报告罪●● 2.某事务所---虚假证明文件●● 1)询证函未自己发●● 2)三级审核程序未履行●● 3)确认的资产利润数字不真实●● (二)公诉人起诉●● 1. 02年10月22日检察院提起公诉:董事长\总经 理/ 财务总监等三人“虚假财会报告罪”●● 2.注册会计师虚假证明文件罪证据不足,无罪释放●● (二)法院判决●● 02年11月29日开庭审理 03年1月17日做出判决:●● 1)董事长有期徒刑2年; ●● 2)副总经理有期徒刑1年; ●● 3)财务总监有期徒刑1年\缓刑1年三、法理分析 (一)检察院为何不予起诉—无罪释 1.严格划分会计责任与审计责任 2.注册会计师的法定义务基本履行 3.公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失 4.安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考 5.财政部\中注协\地方政府的协调与积极努力 (二)刑事责任免除可以了结其民事与行政责任吗? 1.刑事责任是严格责任 2.民事责任可推定责任 3.行政责任可自由裁量 (三)本案审理存在的法律问题 1.有罪推定问题— 2.疑罪从有问题--- 3.取保候审问题--- 4.超期羁押问题---四、借鉴启示 (一)审计失败教训: 1)注意客户道德风险 2)串通舞弊审计策 (二)权益维护启示: 1)专家利益应与公众利益同等保护 2)司法审判应无罪推定/疑罪从无 [案例09] 某事务所资本验资失败案--专业胜任与职业判断一、案情介绍 某公司董事会决议：“奖励20名高管人员500万。”委托注册会计师将其作为该公司的投资款。二、失败原因 1.是否属于债转股? 2.管理层奖励的可实现性? 3.实收资本是否到位? 4.是否存在税务问题? 5.资本验证有无法律障碍?三、法律 后果 行政责任:警告处罚四、借鉴启示 1.专业知识 2.判断能力 [案例10]某啤酒集团验资失败案--案例主题:未来保证与技术规范 (一)案情介绍 房产投资未办理产权过户手续就出具了验资报告(二)失败原因 1) 财产实物出资到位的 法律标志?●● 1)发票日 2)报关日 3)鉴定日 ●● 4)验收日 5)确认日 6)入帐日●● 7)使用日 8)过户日 2)《公司法》25条规定 办理产权转移手续(三)法律后果(四)借鉴启示 1)部门规章与法律冲突的处理 2)说明段的法律依据与风险解除 [案例11]某股东因投资收益确认问题诉会计师案--案例主题：专业胜任与适当处理(一)案情介绍：●● 1)委托股东承包经营;●● 2) 上交保底利润每年1500万.(二)失败原因 ●● 1)承包经营合同的法律效力;●● 2)判断投资收益的实现标志;(三)法律后果 民事赔偿(四)借鉴启示 1. 专业胜任能力 2. 承包合同的效力 [案例12]某事务所管理失败案 ----案例主题：道德风险与忠诚义务一.案件背景 1.一天时间85份验资报告; 2.允许不法份子模仿自己签字; 3.闻风逃跑,千里缉拿归案;二.失败原因 1.利益驱动 2.管理失控 3.职业道德 恬淡虚无， 礼义圆明； 佛光普照， 普度众生！ 三.法律后果 1.劳动教养三年 2. 吊销证书. 四、借鉴启示—最具危险的10种合伙人 1.崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的; 2.重大问题不咨询或请教别人的; 3.凡事都授权给经理或下属的; 4.从不评估客户风险的; 5.认为倒霉的事不会落到我头上的; 6.不知道或从未遵循事务所执业规程的; 7.自我感觉良好自认为自己无所不知的; 8.不了解客户管理层需要和动机的; 9.专业技能落伍又不学习的; 10.过度扩张或过度忙碌的. [案例13]某会计师诉本事务所侵犯署名权案--案例主题：合伙人对员工的道德责任 (一)案情介绍： 某地注册会计师与主任会计师因重大审计调整和审计意见不同,主任会计师冒用其署名出具报告而发生诉讼. (二)失败原因●● (1)事务所可否责令会计师签署审计报告？●● (2)会计师有无拒绝签署报告的权利?●● (3)事务所可否与会计师约定责任承担范围与方式?(三)法律后果 民事责任(四)借鉴启示 ●● 1)重大业务争议的处理机制？●● 2)道德风险的防范与转嫁? 3)审计报告的签署方式? [案例14]蓝田股份审计失败案---案例主题：道德风险与职业谨慎 (一)案情介绍 1.伪造土地批文,虚增无形资产1100万; 2.伪造银行对帐单,虚增银行存款2770万; 3.隐瞒缩减1600万股本的重大事项.(二)失败原因 1.政府批文是否需要核实? 2.如何确认银行对帐单的真实性? 3.股本缩减的事项是否需要披露? (三)法律后果(四)借鉴启示 1.专家注意义务 2.如实告知义务 3.规则遵守义务●● ●● [案例15].东方锅炉审计失败案----案例主题：职业常识与专家责任 ●● (一)案情介绍：●● 股票溢价与利息收入1.4亿帐外核算.●● (二)失败原因●● 1.基本业务知识●● 3.专家职业责任 (三)法律后果 行政处罚●● (四)借鉴启示●● 1.社会诚信 ●● 2.职业谨慎 ●● 3.执业规则[案例16].红光实业审计失败案--案例主题：独立性与职业灵魂(一)案情介绍：●● 1.96年虚构销售利润1.5亿骗取上市资格;●● 2.97虚构利润0.8亿,98少报亏损0.3亿;●● 3.隐瞒关键设备报废的重大事项; (二)失败原因 1.审计程序—注意义务●● 1)销售收入的确认●● 2)固定资产的核实 2.审计报告—告知义务 1)审计意见 2)如实披露●● (三)法律后果 行政责任 (四)借鉴启示●● 1.关注财务操纵情形●● 1)利润（资产）最大化 ●● 2)利润（资产）均衡化 ●● 3)利润（资产）最小化 ●● 2.关注资产的真实性●● 1)虚拟资产是资产吗? 递延资产 /待处理财产损失●● 2)不良资产存在吗? 减值准备的关注●● 3)你在他乡还好吗? 委托理财/对外投资 [案例17] 某事务所审计失败案--案例主题：充分披露与告知义务一、案情介绍 1.未披露按2.5:1比例缩减股本的事实 2. 1.2亿缩减为0.48亿 3.内部职工股未全部托管 二、失败原因 1.期后事项的关注与披露 2.股本确认的法律标志: ---股权证托管协议1.2亿 ---营业执照1.2亿 ---股权实际登记为4800万 三、法律后果—行政处罚 四、借鉴启示 1.审计范围确定 2.期后事项关注 [案例18]安达信命丧安然??---独立性与审计回避一.案情介绍 是安然断送了安达信吗? 不! 这不是个案的失败,而是经营战略的失败!! 二.失败原因 1.激进的创新业务 2.过快的业务扩张 3.新审计模式的迷信 4.商业文化过浓 5.多元业务利益冲突 6.独立性的缺失 7.有限责任经营模式 8.合伙人的道德风险 三、学者批评 1.CPA以盈利为主导,已经堕落为非独立行业 2.为了共同利益而进行联合和垄断，又为了自身利益而恶性竞争; 3.专业服务商品化，过度进行商业化的营销，毫无专业文化品质; 4.管理咨询服务按企业负担能力收费，体现不了价值取向和增值; 5.推销税务筹划,游走于法律边缘,公然向税法挑战; 6.缺乏外部监督机制，行业协会自身的同业评价机制形同虚设，但业界又为了自身利益，以种种理由拒绝政府的监管; 7.薪资结构，头重脚轻，合伙人厚颜无耻地剥夺专业人员创造的财富，导致专业人才流失，专业服务水平下降。 8.规模大不仅无助于独立性的提高，反而成为独立性的障碍。 四.法律后果 1.刑事司法调查 2.民事赔偿责任五.借鉴启示 1.商业文化面临专业风险考验 2.合伙文化面临道德风险考验 3.独立性面临冲突业务考验 4.会计准则面临技术创新考验融资性贸易失败的审计案例分析篇2
高级审计理论与实务作业—案例分析题
2013年5月
审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案
背景资料：
麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司；1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特（惠州）光学机电有限公司75%的股份。
按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。
造假事实：
不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（惠州）光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。
造假手段一：
将麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日
造假手段二：
1999年12月31日
造假手段三：
1999年12月31日
造假手段四：
造假手段五：
1994年6月18日和1998年7月5日
由此，麦科特光电股份有限公司虚增亿元资产，正好等于其上市时所称其拥有的净资产数量。这正是实实在在的“空壳公司”。
第三方失职：
事件一：2000年春节后，麦科特集团公司有关人士及南方证券的唐胜成“要求广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南增大对麦科特光电股份有限公司《资产评估报告》的资产评估值”，郑炳南授意其公司人员陈志红普提了进口机器设备一个百分点的成新率，从而使评估值又虚增了元人民币。
事件二：在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏会计师事务所出具审计报告，认为麦科特会计报表“在所有重大方面公允地反映了”其财务状况。华鹏被麦科特选定为上市业务的审计师后，作为华鹏会计师事务所的所长，吕润波出席过多次中介协调会。
在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。
最终在2000年7月21日，麦科特光电股份有限公司以亿元净资产，向社会公开发行7000万新股，每股定价元，共募集资金亿元人民币，发行顺利成功。
问题分析：
1、如何区分会计责任和审计责任
答：会计责任和审计责任有着明显的区别，主要体现在下面四个方面：
（1）、会计责任和审计责任的实质不同
会计责任是指：被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。
审计责任是指：注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任（因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险）。
当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。
（2）、会计责任和审计责任的具体内容不同
会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定。
审计责任的具体内容包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。
（3）、会计责任和审计责任的承担者不同
会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。
审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人。
（4）、会计责任和审计责任的追究者不同
有权追究会计责任的部门包括：财政部门、部门、审计部门、被审计单位的主管部门、档案和司法部门。
有权追究审计责任的部门包括：省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者。
2、导致注册会计师责任可能的原因有哪些
答：由于注册会计师或会计师事务所本身的一些原因，比如专业能力、素质水平不够高，在执业过程中没有遵循独立审计准则，或者由于违约、过失和欺诈等原因，致使客户或第三者遭受经济损失，那么，注册会计师就必须承担相应的法律责任。导致注册会计师责任可能的原因有：
（1）、违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当由于违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。例如某会计师事务所在商定的期限内，未能提交申报表或违反了与客户订立的有关协议等。
（2）、过失。过失是指在一定的条件下，缺少人们应具有的合理的谨慎[。评价注册会计师的过失，是以其他注册会计师在相同条件下可达到的谨慎为标准的。按其程度的不同，可分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如：注册会计师未按特定审计的项目取得必要和充分的审计证据，这就是一种普通过失。重大过失是指连最基本的职业谨慎都不保持，对业务或相关事务漠不关心，满不在乎，对注册会计师而言，是指根本没有遵循《独立审计准则》或没有按照准则的专业标准执行审计。
（3）、欺诈，也称注册会计师舞弊。欺诈是一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，具有不良动机是欺诈的重要特征。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。
3、注册会计师承担法律责任包括哪些我国相对应的有哪些法律承担哪些责任
答：注册会计师的法律责任是指：注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。注册会计师的法律责任，主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。
注册会计师在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，被称为“经济警察”，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任主要包括：行政责任、民事责任和刑事责任，这些法律责任条款散见于：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定中。
注册会计师承担的责任按轻重程度分，主要有以下五种：
（1）、违约责任。指合同的一方或几方未能达到合同的要求，如注册会计师未能在规定的时间内提交审计报告等。
（2）、普通过失。一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，如注册会计师没有完全按照专业标准的要求执业。
（3）、重大过失。一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎。对注册会计师而言，则是指根本没有按照专业标准或专业标准的主要要求执行。
（4）、欺诈。通常指以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为。作案人具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错误却以虚伪的陈述出具“标准”的“无保留意见”的审计报告。
（5）、推定欺诈。是指虽无故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。对注册会计师而言，执业中如果没有遵守公认的有关标准，则即使他并无诈骗会计报表使用者的动机，仍然可以控告他犯有推定欺诈罪。
4、案例分析，近年审计失败分析
答：审计失败的六大诱因：
（1）、被单位的财务造假及相关法律制度不健全
大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。近年来，资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。2001年10月19日的中国报公布了近年来影响重大的十大财务造假案。其中一些案例中财务造假手段具有手续齐全、名目繁多、手段诡秘等特点。此外，我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全，为一些企业猖狂造假留下了空间，使注册会计师的审计风险更大，导致审计失败。
（2）、市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底
第一，我国现阶段市场经济运行不规范。诸如各种不同经济成分和不同类型的经济组织并存，各种经济组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂。特别是随着社会经济的飞速发展和经济环境的瞬息万变，相关的会计准则、审计准则相对滞后，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜，这些都将导致企业经营风险的加大和注册会计师行业审计环境的严重恶化，甚至导致审计失败。
第二，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底。近年来接连爆发的审计失败事件，多数情况是在脱钩改制以前发生的，但也有相当一部分案例显示，同一家会计师事务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与会计信息虚假陈述而遭到证监会处罚。许多审计失败案例的涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所，这些会计师事务所与客户仍旧是脱钩改制前的老关系，这说明部分会计师事务所未实现真正意义上的脱钩改制。
（3）、会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性
影响审计独立性的因素主要有三个方面：
第一，审计收费。只有按规定的标准公开收费，杜绝或有收费，才能够保持审计独立性。目前，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的原则，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是会计师事务所的工作目标。每一份审计报告都是会计师事务所与上市公司讨价、还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性。同时，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，也导致审计独立性丧失。
第二，审计业务与非审计业务混合经营。在目前的注册会计师行业中，会计师事务所可以同时为同一委托人提供审计服务和非审计服务，但一些会计师事务所在为客户提供长期的管理或财务顾问服务时，由于没有恰当地安排审计小组成员，从而损害了审计独立性，同时，高额的非审汁业务收费很难保证注册会计师在审计过程中的独立性。
第三，会计师事务所经营混乱。一些事务所在经营过程中搞内部承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所公章，事务所的个人收入与被审计单位紧密相连，导致会计师事务所及执业注册会计师独立性严重丧失。
（4）、会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德
对于者来说，注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”，注册会计师就代表着客观、公正，但随着近几年审计失败案件的增多，注册会计师在投资者心目中的地位已经大大下降，会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的怀疑。
（5）、执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注
在审计工作中，注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风险、避免审计失败的有效途径，因为只有保持应有的职业谨慎和职业关注，才可能对被审计单位财务信息中存在的重大错报、遗漏或虚假陈述等问题给予重点关注，避免审计失败。
（6）、会计师事务所质量控制体系不严
目前，我国已经颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则，尤其是质量控制基本准则的颁布，为规范会计师事务所质量控制、保证执业质量起了非常大的作用，但是从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果；一些会计师事务所内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内部控制制度，或是即使存在一套科学、严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。
5、如何避免遭受法律责任
答：对注册会计师避免遭受法律责任的建议：
（1）、严格遵循职业道德和专业标准的要求
注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则；其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力；第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。
（2）、建立、健全会计师事务所质量控制制度
审计准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想使审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。质量管理是会计师事务所各项管理工作中的核心、关键。如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因为一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业标准的要求执业，保证整个会计师事务所的质量。
（3）、与委托人签订审计业务约定书
审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。业务约定书具有法律效力，会计师事务所不论承办何种业务，都要按照业务约定书的要求与委托人签订约定书，这样可以使注册会计师避免一些不必要的争议。
（4）、深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位
在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况即被审计单位的业务，仅凭对方有关的资料，就有可能发现不了错误。注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位，这就要求会计师事务所接受委托之前一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更应如此。二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。因此对那些已经陷入财务困境的被审计单位要特别注意。
（5）、提取风险基金或购买责任保险
责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施。尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败的财务损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。
（6）、加强注册会计师队伍建设
当代社会知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现，注册会计师的业务领域也在不断地拓展和深化。这就要求注册会计师必须适应时代的要求，按着注册会计师协会的规定，不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力，才能在审计执业中减少审计失败。
融资性贸易失败的审计案例分析篇3
精品审计失败案例分析
--CPA执业风险、职业责任与法定义务
郭晋龙
深圳注册会计师协会副秘书长华南理工大学MBA中心客座教授盐田港股份公司审计委员会主席
引言.什么是审计失败
1.民事赔偿标准—民事责任2.刑事制裁标准—刑事责任
3.政府管制标准---行政责任4.行业惩戒标准---职业道德
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[案例01]银广夏审计失败案
--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎
一、案情简介
银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价
格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：
(11999年虚增利润1.7亿元;(22000年虚增利润5.2亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：
以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理
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(一公诉人起诉
1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;
1指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1主体要件:中介机构人员2主观要件:属于主观故意3客体要件:中介管理制度4客观要件:提供虚假证明(二会计师答辩
1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；
2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;
4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件
1没有明知行为
2没有串通舞弊
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